Як вирахувати податки, якщо роботодавець надає житло

Нерідко умовами роботи у Польщі є надання роботодавцем працівнику місця проживання. Це може бути і окрема квартира і кімната, але найчастіше виділяється щось, що можна назвати робочим гуртожитком. За таке проживання часто утримується частина зарплатні, і не кожен працівник до кінця розуміє, як це враховується для податків і зборів.

Чи вартість оренди житла, наданого роботодавцем, є частиною зарплати?

Це питання однаково відносять до всіх рівнів доходів, але найчастіше виникає у тих, хто отримує на руки суми нижче за мінімально встановлену зарплату. Не дивно, що люди хочуть отримувати більше, і часто пред’являють роботодавцям претензії.

Щоб зрозуміти, чи є вартість оренди наданого житла частиною зарплати, розглянемо кілька законодавчо встановлених правил. За нормами ust.1, art.12 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Закон про прибутковий податок фізичних осіб – Закон про PIT), доходи від трудових (і аналогічних) відносин, службових відносин, надомної роботи та кооперативних трудових відносин являють собою всі види грошових виплат та грошову вартість доходів у натуральній формі або їх еквівалентів, незалежно від джерела фінансування, зокрема:

базовий оклад;
оплата понаднормової роботи;
привілеї та нагороди;
надбавки за невикористану відпустку;
грошову винагороду, виплачену працівникові;
вартість безоплатних доходів чи частково виплачуваних доходів.

Надання працівникові житла є для нього безоплатним доходом, якщо працівник не несе жодних витрат взагалі, або частково виплачуваними доходами, якщо працівник несе лише частину витрат.

Положення Закону про прибутковий податок прямо не визначають, що таке безоплатний дохід. Однак Вищим адміністративним судом у постанові від 16 жовтня 2006 р. (FPS 1/06) вид доходу, що розглядається, віднесений саме до безоплатних або частково виплачуваних.

Питання безоплатного доходу також було предметом аналізу Конституційного суду РП, який у рішенні від 8 липня 2014 р. (K/7/13) вказав, що доходами працівника можуть вважатися виплати, які:

Були виконані за згодою працівника (співробітник використав їх добровільно).
Були в його інтересах (а не в інтересах роботодавця) і приносили йому користь, збільшуючи його активи або уникаючи витрат, які йому довелося б зазнати.
Цей прибуток піддається виміру і призначається окремому працівникові (зазвичай, вона доступна не всім в організації).

Чи означає це, що будь-який дохід, допомога, послуга може бути врахована як частина мінімальної заробітної плати? Ні. За нормами ust.5, art.6 Ustawy про мінімальне wynagrodzenie za pracę (Закону про мінімальну зарплату), в мінімальну оплату праці не входять:

ювілейна премія;
вихідна допомога, належна працівникові у зв’язку з виходом на пенсію або пенсією з інвалідності;
винагороду за понаднормову роботу;
надбавка до оплати за роботу у нічний час;
надбавка за вислугу років.

Тут важливо два моменти:

По-перше, ми бачимо понаднормову роботу в обох випадках. Це не помилка. Це означає, що цей вид виплат не входитиме до загального розрахунку мінімальної зарплати, оскільки за визначенням передбачає виплати за час, що знаходиться за межами норми. Але підлягає оподаткуванню. До нашого випадку це прямого відношення не має, і згадано виключно для уникнення плутанини. Безкоштовні або частково виплачувані доходи, що цікавлять нас, у переліку винятків відсутні.

Все це призводить до однозначного висновку – вартість оренди житла, що надається, є частиною заробітної плати, у тому числі і мінімальної оплати праці. Однак сам факт надання місця проживання та його умови мають бути узгоджені сторонами і не можуть нав’язуватися як обов’язкова умова працевлаштування.

Як визначити прибуток від надання житла працівникові?

Грошова оцінка безоплатних благ визначається відповідно до art.11 Закону про PIT. Щодо надання працівникові квартири (житла), це еквівалент орендної плати, яка б підлягала виплаті у разі укладання самим співробітником договору оренди цієї нерухомості. Якщо ж працівник частково покриває орендну плату, його дохід становитиме різницю між ринковою вартістю орендної плати та сумою, яку виплачує сам працівник.

Роботодавці можуть орендувати житло для працівників у фізичних осіб чи компаній, у тому числі у ріелторів, готельєрів тощо.

Як вважається цей дохід (частина зарплати)? Існує спеціальне тлумачення директора Національної податкової інформації від 07.02.2018 (0115-KDIT2-2.4011.387.2017.3.RS), в якому, зокрема, зазначено:
«У положеннях Закону докладно не вказано метод визначення еквівалента орендної плати, що гіпотетично належить. Тому щодо її розміру слід посилатися на середній розмір орендної плати, застосовний у цій місцевості при оренді однотипного нерухомого майна».

Тобто в облік береться не сума, яку роботодавець практично утримує, а якась середня ринку в даній місцевості.

У зарплаті працівника вартість оренди житла може становити:

Суму дорівнює середньої вартості оренди для приміщень даного типу в цій місцевості, якщо роботодавець оплачує житло повністю.
Суму рівну середньої вартості оренди для приміщень даного типу в цій місцевості мінус фактично виплачується самим працівникам, якщо роботодавець оплачує житло частково.

Якщо роботодавець покриває також інші платежі, наприклад, за електроенергію, газ, інші комунальні послуги, то вони є доходом працівника, але оцінюються в цінах за брутто-вартістю, отриманою з рахунків-фактур, рахунків постачальників.

Все це, з одного боку, заплутує методики розрахунків, але з іншого боку – певним чином захищає працівника від нечесних рішень роботодавця, який не може встановлювати розцінки на житло у необмежених розмірах.

На жаль, точних методик визначення середньої ринкової вартості законодавчо не встановлено, тому проаналізувати розцінки необхідно самостійно до підписання договору, в якому буде зазначено надання житла (до речі, це може бути окрема угода з роботодавцем, і є частиною трудового / цивільно-правового договору).

З якої суми сплачуються податки при наданні житла працівникові?

Повна сума визначається вищезгаданим методом, проте для розрахунку бази оподаткування необхідно знати один дуже важливий аспект. Відповідно до p.19, ust.1, art.21 Закону про PIT, суми компенсації за житло величиною до 500 злотих на місяць не підлягають оподаткуванню. Відповідно дохід від надання квартири працівникові до 500 злотих на місяць буде звільнено від прибуткового податку. За більш високих витрат прибутковий податок сплачується з різниці між фактичною вартістю оренди аналогічної нерухомості в даному районі та сумою 500 злотих на місяць.

Наприклад, якщо роботодавець орендує квартиру ринковою вартістю 1500 злотих для трьох працівників, виходить, що розмір безоплатного доходу для кожного з цих працівників буде в межах встановленого законом ліміту, і роботодавець не буде зобов’язаний розраховувати та сплатити авансовий податок на прибуток за цим рахунком. Але якщо у такій квартирі проживає один працівник, то 1500 – 500 = 1000 злотих увійдуть до бази оподаткування.

Як розраховуються внески до ZUS при наданні житла працівникові?

Величина виплат у ZUS (бази, з якої розраховуватимуться внески), визначається по-різному, залежно від форми власності на житло, і принципово відрізняється від визначення бази оподаткування.

Відповідно до § 3 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 w w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe (1) внесків на пенсійне страхування за старістю та інвалідністю»), грошова вартість натуральних доходів визначається у розмірі грошового еквівалента, зазначеного у положеннях про винагороду, але якщо предметом пільги є надання житлового приміщення:

для кооперативних приміщень наймача та форми власності — у розмірі орендної плати, яка застосовується до цього приміщення у даному житловому кооперативі;
для муніципальних приміщень – у розмірі орендної плати, встановленої для цього приміщення комуною;
на житлові приміщення, які займають власники, за винятком кооперативної форми власності, і на житлові будинки, що перебувають у приватній власності, — у розмірі орендної плати, яка визначається відповідно до правил і ставок для муніципального житла в даній місцевості;
для приміщень у готелях – сума вартості, підтверджена рахунками, виставленими цими готелями.

Тобто і тут у розрахунок береться не фактично суми, що утримуються, і навіть не витрати, які несе сам роботодавець для оренди цього приміщення (крім готелів), а встановлені кооперативами або муніципалітетами розцінки.

Приклад розрахунків

Розуміючи складність наведених вище розрахунків, замість висновку наведемо приклад. Припустимо, роботодавець винайняв для працівника кооперативну квартиру. Вартість оренди цього житла складає 1200 злотих, а щомісячна орендна плата за кооператив – 498 злотих. Цього місяця комунальні платежі (енергія, інтернет), також сплачені роботодавцем, склали згідно з рахунками-фактурами 200 злотих.

Для цілей оподаткування вартість безоплатного доходу складає 1400 злотих (1200 злотих + 200 злотих). Працівник відповідає умовам звільнення від податків, тому для оподаткування має бути зазначена сума у розмірі 900 злотих (1400 – 500 злотих, звільнених від оподаткування). Внески у ZUS визначатимуться виходячи з кооперативних розцінок на оренду, тобто вони будуть у розмірі 498 злотих.

Заробітна плата працівника, наприклад, складає 5000 злотих. Отже, для розрахунків слід використовувати таке: база оподаткування — 5900 злотих (5000+(1400-500)), а база для розрахунку внесків ZUS — 5498 злотих (5000 + 498).